Правило 5 процентов по НДС в 2019 году и пример расчета

Правило 5 процентов по НДС в 2019 году и пример расчета

Советы для организаций, ведущих операции, которые облагаются НДС

Если организация проводит операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость, и лишь изредка получает доход от ссуды (или рассчитывается по счетам третьих лиц), рекомендуется включить это положение об использовании правила пятипроцентного НДС в учетную политику.

Использование этого правила позволяет организации определить сумму накладных деловых расходов, приходящихся на необлагаемые налогом операции, пропорционально доле прямых затрат на эти операции в общей сумме затрат, связанных с продажей продуктов.

Когда применяется «правило пяти процентов», если ваша организация предоставляет ссуды, необлагаемая налогом доля комиссии за транзакцию будет равна 0. Таким образом, вы сможете вычесть весь НДС на свои общие коммерческие расходы.

Раздельный учет в случае отсутствия хозяйственных операций

В бизнесе компании бывают периоды, когда она не получает дохода, но все же есть некоторые расходы. Такие ситуации особенно характерны для вновь зарегистрированных предприятий. Что, если предполагается, что существуют разные типы операций, как налогооблагаемых, так и необлагаемых? Нужно ли отдельно учитывать входящий НДС? Подробнее о решении этой проблемы вы можете узнать из материала «Раздельный учет НДС в убыточных периодах ведется по правилам налогоплательщика».

В ситуациях, когда в течение определенного периода факта реализации необлагаемых налогом товаров (услуг) не происходит, у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы: необходимо ли в таких случаях вести отдельный учет по НДС? Ранее Минфин придерживался позиции, согласно которой отсутствие операций, освобожденных от НДС, лежит в основе возможности отказа от ведения отдельного бухгалтерского учета. В этом случае суммы предналога были полностью вычтены в соответствии с положениями ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Ситуация изменилась с января 2018 года: по-прежнему необходимо вести раздельный учет даже в периоды, когда соблюдается правило 5%. Но входящий НДС на накладные расходы, относящиеся как к налогооблагаемым, так и к необлагаемым налогам операциям, может быть полностью вычтен, если затраты на необлагаемые налогом операции составляют менее 5% от всех затрат, связанных с реализацией (пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российская Федерация, Письмо Минфина от 05.04.2018 N 03-07-14 / 22135).

Подробности смотрите здесь.

Партии товаров для учета НДС

Следует помнить, что при продаже товаров НДС начисляется на конкретную партию документа, так как для правильного расчета и распределения суммы входящего НДС программа использует «Партию» каждого документа. Чтобы учет НДС части сторон совпадал с нормативным учетом и расчетом затрат, необходимо использовать методику учета ФИФО ПМЗ.

Для выполнения пакетного учета для счетов ГК инвентаря этот параметр должен быть установлен в настройках. Это можно сделать в меню «Администрирование» — «Параметры учета» — «Настройка плана счетов» — «Для товаров, лотов, складов». В открывшемся меню настроек установите флажок «По партиям (приходным документам)».

Пример.

Организация А купила стулья. 1 ноября — 10 штук по цене 1180 рублей за штуку, НДС сверху, а также 15 ноября — 10 штук по цене 1550 рублей за штуку, НДС сверху. Предположим, организация продала 15 единиц. 20 ноября.

Если мы ведем учет в соответствии с ФИФО, как для целей НДС, так и для целей расчета себестоимости, стулья будут амортизироваться следующим образом:

  • 5 штук из одного лота по цене 1550 руб.
  • 10 штук из одного лота по цене 1180 руб.

И если организация ведет учет по средней стоимости и отдельному учету НДС, для целей НДС программа удалит данные из пакетных документов, как описано в случае FIFO, а для расчета себестоимости она будет списать:

  • 15 шт без партии, но по цене 1365 руб. (1180 + 1550 = 2730/2 = 1365)

Поэтому для целей учета НДС программа произведет расчет с учетом запчастей и по себестоимости по другим суммам. Для торговых операций на внутреннем рынке такая ситуация не является неправильной, но в случае экспорта и использования ставки 0% возникают трудности, так как подтверждение нулевой ставки будет происходить немедленно для партий всех квитанций на балансах.

По этой причине организациям, применяющим ставку 0% или без НДС, рекомендуется использовать метод FIFO вместо проводки по средней стоимости. В случае изменения метода учета запасов не забудьте закрепить это изменение в виде приказа об учетной политике в организации.

5% порог

Это еще одно правило, которое оправдывает необязательное разделение входящего НДС. Это обосновано п. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Данное положение может применяться только теми, у кого есть освобождение от НДС, подтвержденное своевременно (ежеквартально.

Правило 5% предусматривает, что входящий НДС не может учитываться отдельно, если транзакционные издержки, понесенные в результате стимулирования, не превышают 5% от общих производственных затрат. В этом случае допускается вычет всего входящего НДС, за исключением его в стоимости товаров, работ, услуг.

ВНИМАНИЕ! Правило 5% не распространяется на отдельные счета доходов: его обязательно хранить в соответствующих условиях.

Если компания осуществляет только сделки, не облагаемые налогом, и покупает товары (работы или услуги) у другой стороны, правило 5% не применяется в этой ситуации: НДС не может быть вычтен для этих приобретений (Определение Верховного Суда Российской Федерации Федерация от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178 / 2015).

Долгое время применение правила 5% для налогоплательщиков ЕНВД было неоднозначным: Минфин РФ в письме от 08.07.2005 г. 03-04-11 / 143 и ФНС письмом от 31 мая 2005 г. 03-1-03 / 897/8 @ утвердил, что порог в 5% не применяется к данному налоговому режиму. Но судебный прецедент поставил точку в этой проблеме, и ФНС изменила свою позицию, отразив ее в письме от 17.02.2010 г. 3-1-11 / 117@).

5% порог в торговой деятельности

Вышеупомянутое правило говорит в основном о производственных затратах. Но ведь значительная часть организаций и предпринимателей не производители, а налогоплательщики-трейдеры, занимающиеся коммерческой деятельностью. Будет ли это правило применяться к торговле?

Минфин РФ письмом от 29 января 2008 г. 03-07-11 / 37 позволили расширить 5-процентный порог на коммерческие операции, но не установили его окончательно, а лишь указали на эту возможность.

Между тем, существуют арбитражные прецеденты, устанавливающие отказ от раздельного учета «правила 5%» для торговой деятельности. Причина проста: торговля, будь то оптовая или розничная, не является производством; производственные счета не используются для отражения его операций в бухгалтерском учете.

Советы для организаций, ведущих операции, которые не облагаются НДС

Если организация проводит операции, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость на постоянной основе, для расчета доли расходов по этим операциям необходимо организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы следующая информация генерировалась отдельно:

1. О стоимости проданных товаров, которая облагается НДС.
2. О стоимости проданных товаров, не облагаемой НДС.
3. Что касается других затрат, связанных с внедрением:

  • не облагается НДС (например, продажа ценных бумаг).
  • облагается НДС (например, при продаже основных средств);

4. Информация о других расходах, не связанных с продажей (например, проценты, полученные компанией по займам).

Чтобы упростить регистрацию транзакций, рекомендуется открывать отдельные субсчета. Также вы можете вести отдельные записи.

Мы добавляем, что организация должна определить наилучшую процедуру расчета доли накладных расходов, приходящихся на операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость.

Например, можно предположить, что долю корпоративных накладных расходов, относящуюся к операциям, не облагаемым НДС, равными одному из следующих соотношений:

  • доля выручки от операций без НДС по отношению к общей сумме выручки от реализации.
  • доля прямых расходов по сделкам, не облагаемым НДС, в общей сумме прямых расходов по всем сделкам, связанным с продажей;

Не менее важным является вопрос о налоговой политике раздельного учета операций, не облагаемых НДС. Стоит обратить внимание на такие моменты, связанные с причинами совершения операции такого типа, а именно:

1. Какие льготные режимы связаны с налогообложением.
2. Существуют налоговые операции, не предусмотренные статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
3. Наличие права на освобождение от НДС в случае недостаточной суммы полученного дохода.
4. Продажа товаров (услуг или работ) в другие страны.

Правило 5 % — что это такое и как работает

Соблюдение правила 5 процентов — единственная причина, позволяющая не распределять НДС на товары, используемые одновременно в налогооблагаемых и необлагаемых налогом сделках.

READ  Страхование ОСАГО без страхования жизни в 2021 году — какие страховые компании страхуют по ОСАГО без страхования жизни

Но отдельный учет операций по-прежнему требуется. Именно он поможет понять, какой налог применяется к каким операциям. Если он не сохранен, налоговая служба может вернуть весь входящий НДС. Затем появится задолженность, по которой начисляются штрафы и пени.

Что такое правило 5 %

Суть правила: входящий НДС, который поставщики показали вам в течение квартала на товары для налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций, может быть полностью вычтен, если доля расходов на покупку товаров для не облагаемых налогом сделок не превышает 5%. (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Помните, что правило работает специально для НДС на товары, которые приобретаются для использования в обоих типах транзакций. Даже если это правило соблюдается, оно не распространяется на товары, сознательно приобретенные для использования только одного типа транзакции.

Это правило работает только так и не может применяться в противоположной ситуации, когда доля расходов на покупку товаров по налогооблагаемым операциям не превышает 5%. В этом случае налог не может быть полностью вычтен и не может быть полностью амортизирован как расход. Придется распространять стандартным образом.

Правило 5% в учетной политике

Также не забудьте установить в учетной политике возможность применения правила 5%, порядок распределения накладных расходов и порядок учета затрат. Для этого подходят предложенные составы.

  1. Применение правила «пяти процентов» (в отношении деятельности, облагаемой налогом по ОСНО
    ООО «______» применяет правило пяти процентов, установленное п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, и не распределяет накопленный предналог на счете 19-п по кварталам, в которых доля общих затрат на приобретение , производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС в размере не более 5% от общей суммы общих затрат на приобретение, производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав Суммы «входящего» НДС, учитываемые на субсчете 19-р в соответствующем квартале, полностью вычитаются в порядке, предусмотренном ст. 172 Налога. Кодекс Российской Федерации».
  2. Порядок ведения учета расходов в целях применения правила пяти процентов
    «Для применения правила пяти процентов организация ведет учет расходов на специальных субсчетах, открытых для расходных счетов»
    или
    «Организация ведет учет расходов в специальном налоговом регистре по НДС, форма которого приведена в Приложении 10 к настоящему Положению об учетной политике».
  3. Распределение корпоративных накладных расходов
    «Общехозяйственные расходы при использовании правила 5% определяются пропорционально доле выручки от необлагаемых налогом операций в общей выручке от продаж»
    или
    «Общие коммерческие расходы при использовании правила 5% определяются пропорционально доле прямых затрат на операции без НДС в общей сумме прямых затрат на все операции, связанные с продажей».

Как проверить выполнение правила

Чтобы проверить, выполняется ли правило, необходимо рассчитать долю стоимости необлагаемых налогом операций. Формула простой пропорции:

Доля затрат ov = R ov / R total × 100%, где:

  • Total R — общие расходы на покупку, производство или продажу за отчетный квартал.
  • R ov — расходы на покупку, производство или продажу товаров, реализация которых не облагается налогом;
  • Доля расходов или — доля расходов на покупку, производство или продажу товаров, реализация которых не облагается налогом;

Включите в расчеты как прямые, так и косвенные затраты. Также включите соответствующую часть общехозяйственных расходов в сумму расходов, связанных с деятельностью, не облагаемой налогом. Методику расчета можно разработать самостоятельно (Письмо Минфина от 03.07.2017 № 03-07-11 / 41701).

Если показатель «Доля расходов ef» составляет 5% или меньше, правило выполняется.

Расчет суммы НДС, включаемой в состав объектов ОС и НМА

Основные средства и нематериальные основные фонды, используемые для осуществления как налогооблагаемых, так и освобожденных от налогообложения операций, являются объектами, которые капитализируются для поддержки деятельности соответствующих подразделений (Таблица 2).

Сумма налога, подлежащая включению в стоимость материальных и нематериальных основных средств, определяется как произведение суммы НДС, предъявленного продавцами указанных объектов, которые одновременно участвуют в налогооблагаемой и неналогооблагаемой деятельности (п.4 абз. 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации) от доли НДС (подпункты а) пункта 3 настоящего постановления) и включается в стоимость объектов путем направления:

Дт 08.04 «Приобретение основных средств» СТ 19.01 «НДС на приобретение основных средств»; т 01 «Основные средства» Кт 08.04.

ПД 08.05 «Приобретение нематериальных активов» СТ 19.02 «НДС на приобретенные нематериальные активы»; т 04 «Нематериальные активы» Кт 08.05.

Ведение раздельного учета по НДС: на что обратить внимание

Подавляющее большинство организаций имеют дело с налогооблагаемой и не облагаемой налогом продукцией с добавленной стоимостью.

Напоминаем, что отдельный учет этого налога ведется на основе исходящего НДС — исходя из стоимости отгруженной продукции. В этом случае товары могут облагаться налогом или освобождаться от НДС. Также необходимо учитывать НДС, включенный в цену товаров.

Однако единой методологии ведения отдельных счетов по НДС не существует. Поэтому вы можете воспользоваться удобным порядком организации. Самое главное, что при ведении отдельных счетов четко разграничиваются операции по налогооблагаемым и необлагаемым операциям.

Выбранный организацией порядок ведения раздельного учета НДС должен быть прописан в общей учетной политике компании.

Отсутствие надлежащего раздельного учета НДС может привести к тому, что налоговые органы начнут возмещать весь предналоговый налог на единицы, приобретенные для использования в операциях, которые подлежат и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Подобные действия налоговиков приведут к тому, что у организации будут недостатки по НДС, а значит, штрафов и пеней не избежать.

Минфин считает, что полное отсутствие операций с товарными единицами, освобожденными от НДС, является основанием для освобождения организации от ведения раздельного учета налога на добавленную стоимость.

Раздельный учет НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия

Настройка раздельного учета НДС в 1С

Для ведения раздельного учета НДС в 1С 8.3 установите флажок в разделе Основное — Налоги и отчеты — НДС.

Эту настройку можно выполнить только с начала квартала для каждой организации в базе данных отдельно.

Подробнее Переход на раздельный учет НДС в 1С 8.3 (с версии 3.0.73)

Также убедитесь, что в 1С 8.3 аналогичная настройка произведена в разделе Администрирование — Параметры учета — Настройка плана счетов — Проводка сумм НДС по покупным ценностям.

Способы учета НДС в 1С 8.3

После завершения данной настройки в плане счетов 1С появится третий субсчет метода учета НДС 19 «НДС на покупные ценности», который необходимо заполнить в документах приема и списания ТМЦ.

В программе 1С есть 4 способа расчета НДС.

В каждом документе о получении товаров и услуг 1С укажите способ учета НДС по каждой позиции.

Переопределение определенного метода учета для групп товаров в 1С 8.3 можно настроить автоматически

При необходимости вы можете изменить способ учета НДС на ТМЦ (если выяснится, что они будут использованы в другом виде операций) в документах:

  • Принятие основных средств к бухгалтерскому учету (раздел основных средств — Принятие основных средств к бухгалтерскому учету).
  • Удаление (Склад — Раздел Удаление);
  • Товарно-накладные (Склад — раздел Товарно-накладные);

Как правило, метод проводки НДС изменяется автоматически в документе «Распределение НДС.

НДС или ЕНВД для ИП

Прежде всего, следует отметить, что предприниматели, уплачивающие единый налог, не платят НДС по сделкам, признанным налогооблагаемыми. В то же время Налоговый кодекс гласит, что организации, осуществляющие операции, облагаемые НДС и ЕНВД, обязаны вести двойной учет собственности, обязательств и операций. Для этих индивидуальных предпринимателей порядок учета НДС регулируется налоговым кодексом. В нем также определен порядок работы экспортеров, находящихся на территории УТИ, для индивидуальных предпринимателей.

без НДС

Раздельный учет позволяет правильно определить размер налогового вычета: полностью или пропорционально. В кодексе указано, что процедура распределения таких операций обязательно должна быть четко прописана в учетной политике организации. Вышеуказанный коэффициент рассчитывается на основе стоимости проданных необлагаемых налогом товаров в общем объеме продаж. Рассмотрим еще одну проблему, которая вводит правило 5% для НДС.

Пример расчета. Компания, которая осуществляет оптовую и розничную торговлю (платит НДС и ЕНВД), должна вести учет двойного налогообложения. Даже если работы, оборудование, здания предназначены для «платной» деятельности, НДС по ним не вычитается. Если полученные услуги, приобретенные объекты недвижимости предназначены для совершения сделок, облагаемых НДС, начисленный налог учитывается в полном объеме. Если приобретенное оборудование будет использоваться «на два фронта» одновременно, необходимо восстановить пропорцию. Часть налога удерживается, а другая входит в стоимость товара.

READ  Восстановление СНИЛС при утере: порядок действия

Порядок распределения входного НДС (проводки)

Чтобы составить необходимую пропорцию, используемую для определения суммы предналога, относящегося к налогооблагаемым и необлагаемым операциям, существуют различные виды расходов:

  • другие расходы, которые сложно или невозможно отнести к какой-либо категории.
  • расходы, относящиеся только к необлагаемым налогом операциям;
  • расходы, относящиеся только к налогооблагаемым операциям;

При создании бухгалтерских проводок рекомендуется вводить субсчета на счете 19, которые отражают восходящий налог по транзакциям различных типов. В этом случае операции по определению налога при покупке товаров с использованием субсчета для налогооблагаемых и необлагаемых налогом операций по НДС будут выглядеть следующим образом:

  1. Dt 41 Kt 60 — отражает количество товаров, полученных от поставщика, без учета налогов.
  2. Dt 19 Kt 60 — выделяется сумма НДС, которая впоследствии может быть снята как уменьшение налога.
  3. Dt 68 Kt 19 — Входящий НДС принимается к вычету.
  4. Dt 41 Kt 19 — отражается сумма НДС, использованная по необлагаемым налогом операциям и включенная в стоимость приобретенных товаров (материалов, услуг).

В зависимости от типа бизнеса вашей организации, наряду с учетной записью 41, вы можете использовать учетные записи 25, 26, 10 и другие.

В некоторых случаях налогоплательщики первоначально принимают полную сумму налога как вычет, эффективно выполняя операции, связанные с различными видами налогообложения НДС. А после этого восстанавливается часть налога, приходящаяся на необлагаемые акции.

Однако у руководства ФНС есть свое мнение по поводу этого метода. Налоговые органы настаивают на ведении раздельного учета НДС при регистрации товаров. В некоторых случаях при возникновении конфликтов с надзорными органами налогоплательщики имеют возможность отстаивать свою позицию, закрепленную в учетной политике организации.

Примеры пропорциональности с учетом всех требований законодательства и налоговых структур, а также связанных сделок можно найти в статье «Какое распределение входящего НДС?».

Ведение раздельного учета по НДС при экспорте: основные моменты

при экспорте продукции необходим отдельный учет НДС. В этом случае сырье, используемое в процессе проведения экспортных операций (сумма операций), необходимо подать в ФНС в виде декларации с нулевой ставкой.

Нормы действующего российского законодательства не предусматривают четко определенной методики определения входящего НДС на товары для экспорта. Удобный способ ведения бухгалтерского учета выбирает организация самостоятельно. Порядок ведения бухгалтерского учета должен быть изложен в соответствующих документах (в приказах, касающихся ведения учетной политики предприятия).

Если организация ранее не предполагала, что она будет заниматься экспортом товаров, и не применяла обычный входящий НДС на общих основаниях, уплаченный налог может быть восстановлен. Для этого организация подает (уточненную) декларацию и платит налоги.

Как рассчитать пропорцию для распределения сумм налога

Согласно пункту 4 статьи 170 ТУИР входящий НДС на товары, работы и услуги, использованные для осуществления налогооблагаемых и необлагаемых налогом НДС операций, вычитается (учитывается по стоимости) пропорционально объему их использования для производство и продажа ГВС, облагаемый и необлагаемый НДС.

В этом случае пропорция рассчитывается на основе отношения стоимости отгруженных товаров, облагаемых и не облагаемых налогом, к общей стоимости товаров, отгруженных за период. Это правило установлено пунктом 4.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Обратите внимание, что в этом же абзаце приведены некоторые особенности состава указанной пропорции.

Результатом является дробное выражение в процентах, где числитель — это необлагаемый налогом доход от продаж, а знаменатель — общий доход от продаж. Это ставка НДС по необлагаемым налогом операциям. Ставка НДС, подлежащая вычету, определяется по формуле: 100 — ставка НДС по необлагаемым налогом операциям.

Пропорция

Налоговый кодекс прописывает особенности учета отношений освобожденных от налогообложения операций. Стоимость услуг по предоставлению кредита в рамках операций РЕПО учитывается в сумме дохода, начисленного плательщиком процентного налога. При расчете стоимости акций, облигаций и других ценных бумаг сумма дохода рассчитывается как положительная разница между ценой продажи и стоимостью покупки этих активов. Если рыночная цена ниже себестоимости, полученное значение не принимается во внимание.

Распределение НДС в 1С 8.3 — пошаговая инструкция

Шаг 1. В конце каждого квартала создавайте документ распределения НДС (раздел Операции — Регулярные проводки по НДС — кнопка Создать).

Заполните вкладку «Доход от продаж.

Шаг 2. Проверка выручки, рассчитанной программой 1С. 8.3 Как проверить суммы продаж в документе распределения налога с продаж.

Шаг 3. На вкладке «Распределение» отображаются все документы, по которым подлежит распределению НДС.

Проводки входного НДС по льготным видам деятельности

В бухгалтерском учете налогообложение входящего НДС будет отражаться на счете 19 (для разных операций используются разные субсчета). Вот как будут выглядеть сообщения:

  • дебет 68 «Расчет налогов и сборов», кредит 19 — принятие входящего НДС к вычету;
  • дебет 19 «НДС на приобретенные ценности», кредит 60 — резерв по НДС, который в дальнейшем может быть отражен как вычет;
  • дебет 41 «Товар», кредит 60 «Договоры с поставщиками и подрядчиками» — отражение поступления товара поставщиком без НДС;
  • дебет 41, кредит 19 — возврат НДС по необлагаемым операциям и включаемый в стоимость приобретенных товаров (услуг, работ).

В зависимости от вида деятельности компании, помимо счета 41 «Товары», должны использоваться другие счета: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Производственные накладные расходы», 26 «Накладные расходы», 29 «Сфера услуг и домохозяйства »и многое другое.

Пример сопоставления расходов

Компания производит детскую обувь, в том числе медицинскую ортопедическую обувь, реализация которой не облагается налогом. В бухгалтерском учете прямые затраты на изготовление осенней обуви отражаются на счете 20 «Прямые затраты» — на субсчете «Ботинки» и «Ортопедия». За отчетный квартал прямые производственные затраты предприятия составили 9 000 000 рублей. (из них 600 000 на сапоги и 200 000 на ортопедическую обувь), накладные расходы по эксплуатации — 4 000 000 руб и производственные затраты — 3 000 000 руб.

Мы рассчитываем коэффициент затрат, чтобы определить, подпадает ли этот случай под правило 5%. 600 000 / (9 000 000 + 4 000 000 + 3 000 000) x 100% = 3,7%. Поскольку было установлено, что порог ниже 5%, бухгалтерия не может вести отдельные счета входящего НДС, вычитая всю сумму налога на добавленную стоимость, выставленного поставщиками.

Но в налоговой декларации должна будет отражаться прямая стоимость продукции с налоговыми льготами — 200 000 руб.

Проверка

Обратите внимание, что современные бухгалтерские программы содержат хорошо развитые инструменты для ведения раздельного учета налогооблагаемых и не облагаемых НДС операций. Для проверки окончательных данных желательно составить и оформить расчетные таблицы с выписками по счетам.

Таблица 3. Расчет доли расходов по необлагаемым налогам операциям

N. Вид расходов по операциям — статьи НДС (в т.ч не облагаются налогом) По данным бухгалтерского учета, руб. Прямая доля,% Сумма косвенных затрат, пропорциональная прямым затратам Итого, группа 3 + группа 5, руб. Доля на цели пункт 4 статьи .170 Налогового кодекса РФ, %,

1

2

3

4

5

6

7

1

Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), реализация которых НЕ облагается налогом, в т.ч.

корп. 1 гр. 3

————

корпус 3 гр 3

корпус 4 гр 3

*

корп. 1 гр. 4

корп. 1 гр 3 +

корп. 1 г 5

Страница 1 группа 6

—————

Стр.5 группа 3

список по типу

нс

нс

нс

нс

2

Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению

корпус 2 гр. 3

————

корпус 3 гр 3

нс

нс

нс

3

Итого «прямые» затраты:

100%

нс

нс

нс

4

Расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, как налогооблагаемых, так и не облагаемых НДС, в т.ч.

нс

нс

нс

нс

список по типу

нс

нс

нс

нс

5

Суммарные расходы :

нс

нс

нс

нс

Таблица 4. Расчет доли распределения НДС, если доля расходов по необлагаемым налогом операциям превышает 5%

READ  Подоходный налог в 2021 году: что такое налог на доходы физических лиц
Счет Тип дохода Сумма, руб. Доля,% НДС к распределению, руб. (Гр. 3 * гр. 4)

1

2

3

4

5

90,01

Не облагаемый налогом доход

в соответствии с

включены в состав расходов по обычным видам деятельности, товары и материалы, основные средства, нематериальные активы

90,01

Выручка с учетом НДС (без НДС)

бу.

включены в отчисления

91,01

Прочие доходы — объекты налогообложения, за исключением доходов от продажи ценных бумаг

бухгалтерский учет

включены в прочие расходы

91,01 — 91,02

Доход от продажи ценных бумаг за вычетом стоимости (абзац 5 пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ)

включены в прочие расходы

ОБЩИЙ:

Сумма по данным бухгалтерского учета

Ближайшие бесплатные вебинары

  • 25.08.2021 Пять способов взыскать долги: все о кредитах
  • 23.08.2021 фрагментация бизнеса 2021 года: законность, ошибки, ответственность
  • 20.08.2021 Нюансы приложения ФСБУ 5/2019 «Опись»

Источник: «Сотрудник» Колонка: Тег НДС: отдельный учет НДС База налогооблагаемого НДС для файла карты НДС

  • Диана Суйканен, аудитор

Печатная версия

Судебная практика

Налоговый кодекс не дает полного толкования «общих затрат». Согласно определениям экономических словарей, под этим термином можно понимать общие затраты на производство товаров, понесенные самим налогоплательщиком. В Минфине поясняют, что при расчете этой суммы учитываются прямые и общие расходы на проведение мероприятий.

Кроме того, судебная практика не позволяет сделать однозначный вывод о необходимости ведения раздельного учета НДС. Правило 5 процентов, пример которого обсуждался выше, применяется только к производственным предприятиям. По мнению судей, коммерческие компании не могут вести отдельный налоговый учет.

Еще больше вопросов вызывают операции с ценными бумагами. В частности, некоторые судьи, ссылаясь на ст. 170 НК РФ, утверждают, что при продаже таких товаров может применяться правило 5%. При этом затраты на покупку ценных бумаг не влияют на пропорцию. То есть почти всегда сумма расходов будет меньше 5% и плательщик будет освобожден от обязанности вести двойную регистрацию.

В других судебных постановлениях делается ссылка на ПБУ 19/02, в котором говорится, что все операции с ценными бумагами в OU и BU относятся к финансовым вложениям. Кроме того, организации не несут затрат, связанных с формированием стоимости таких товаров. То есть доход от таких операций не облагается налогом. Следовательно, организация должна предоставить полный вычет НДС.

Сделки по продаже доли юридического лица в уставном капитале другой организации не облагаются НДС. Поэтому в таких случаях всегда производится двойной учет.

реализация без НДС

Книга покупок и декларация

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), коммерческая деятельность которых облагается налогом по разным ставкам и (или) не подлежит налогообложению, оформление счета-фактуры при формировании книги покупок производится в сумме, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется пропорциональным методом с учетом положений пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 13 п. Раздел II Приложения № 4 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Порядок расчета пропорции описан в разделе 3.

Не вычитаемая сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) указана в графе 4 раздела 7 налоговой декларации.

Пример расчета по «Правилу 5 процентов»

Если за квартал общая доля затрат на приобретение, а также на производство продукции не превышает 5% (от всех общих затрат на производство и реализацию товаров), организация освобождается от проведения раздельный учет НДС. То есть входящий НДС, взимаемый поставщиками (в том или ином квартале), может вычитаться.

Какие расходы являются совокупными при применении Правила 5 процентов по НДС?

Эти затраты включают стоимость покупки товаров, стоимость производства товаров, стоимость продажи товаров. К активам в этой ситуации относятся также работы, услуги и имущественные права.

Как распределить общие затраты, каждая организация должна решить самостоятельно и отразить свое решение в учетной политике. Обеспечение независимости в решении данной проблемы связано с тем, что порядок распределения общих затрат не определен в Налоговом кодексе РФ.

Изменение в Правило 5 процентов по НДС с 2019 года

Правило 5% для НДС до 2019 года заключалось в том, что входящий НДС мог вычитаться, если затраты в пределах 5% были направлены только на необлагаемые налогом операции.

С января 2019 года правило 5-процентного НДС применяется только в том случае, если затраты направлены на оба типа операций: налогооблагаемые и необлагаемые. Но если расходы направлены только на осуществление деятельности, не облагаемой налогом, то правило 5% уже невозможно. В этом случае сумма входящего налога должна быть включена в стоимость услуг, товаров и работ, освобожденных от налога на добавленную стоимость.

Как рассчитать долю НДС по необлагаемым операциям

Если, помимо деятельности, облагаемой НДС, компания также осуществляет необлагаемые налогом операции, доля расходов по ним в общей сумме общих затрат рассчитывается на основе расходов, признанных в налоговом периоде за цели отчета о прибылях и убытках.

Формула:

Доля необлагаемых налогом расходов = Сумма затрат на производство и продажу ГВС для необлагаемых налогом операций / Сумма расходов (90,02 дт, 90,07 дт, 90,08 дт, 91,02 динара) за вычетом НДС, начисленного при продаже активов зарегистрированы на этих аккаунтах.

В результате получается процентное значение, соответствующее доле расходов по необлагаемым налогом операциям в общей сумме расходов. К полученному значению применяется «правило 5%». Другими словами, если доля необлагаемых налогом операций меньше 5%, то весь НДС может быть вычтен.

Внимание! В этом случае вычитается только налог GSS, применимый как к налогооблагаемым, так и к необлагаемым операциям. НДС, начисленный с товаров, имеющих непосредственное отношение к не облагаемой налогом деятельности, к вычету не требуется (решение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-KG16-9537 по делу № А40-65178 / 2015).

Особенности раздельного учета при операциях с займами

О появлении особых методик расчета пропорциональных коэффициентов, указанных в п. 4 ст. 170 повлияло принятие закона от 01.04.2014 п. 420-ФЗ. Новые правила направлены на расчет пропорциональной доли в следующих налогооблагаемых операциях:

  • операции РЕПО.
  • продажа ценных бумаг;
  • предоставление кредитов;

Разница между продажной ценой и покупной ценой считается доходом от продаж. Если факт предоставления займа имел место, начисленные проценты принимаются в качестве дохода.

Чтобы разделить сумму предналога между налогооблагаемыми и необлагаемыми операциями, плательщик НДС использует метод пропорционального расчета. Доля рассчитывается на основании общих данных о стоимости проданных товаров, имущественных правах. При этом учитываются все операции по продажам, осуществляемые как на территории РФ, так и за рубежом. Это неоднократно подчеркивалось судебными решениями, вынесенными в ходе арбитражного разбирательства, а также должностными лицами Минфина.

Последние также обращают внимание на необходимость включения в доход стоимости всех проданных активов, включая ценные бумаги и основные средства. Для точного определения пропорции используются как выручка организации, так и ее внереализационная прибыль.

Ранее, до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ на основании принятого закона от 01.01.2014 г. 420-ФЗ, судебные органы неоднократно становились на сторону налогоплательщиков, обосновывая свою позицию об отсутствии обязанности вести отдельный бухгалтерский учет в случае выдачи ссуд. Аргументы в пользу этой точки зрения вы найдете в публикации «Вести или не вести отдельные счета НДС при кредитовании?».

Организации часто предоставляют ссуды под проценты третьим сторонам. Если да, то какое решение следует принять относительно ведения раздельного учета НДС? В этом случае, все ли транзакции, содержащие предварительный налог, приемлемы? Или уместнее рассматривать в качестве расходов только общехозяйственные расходы? О том, как правильнее было бы организовать учет в этих условиях, читайте в статье «Порядок ведения раздельного учета НДС по выданным кредитам».

Источники

  • https://BuhExpert8.ru/obuchenie-1s/1s-buhgalteriya-8-3/razdelnyj-uchet-nds-v-1s-8-3-buhgalteriya.html
  • https://www.B-Kontur.ru/enquiry/820-pravilo_5_percent
  • https://my-biz.ru/buhgalteriya/pravilo-5-procentov
  • https://KonturSverka.ru/stati/vse-o-razdelnom-uchete-nds
  • https://nalog-nalog.ru/nds/razdelnyj_uchet_nds/
  • https://assistentus.ru/nds/razdelnyj-uchet/
  • https://gendalf.ru/pb/commercial/531/53536/
  • https://FB.ru/article/265563/pravilo-protsentov-po-nds-primer-rascheta-kogda-primenyaetsya-razdelnyiy-uchet
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/461224/

[свернуть]